Kürzlich ist der Entwurf einer Neufassung des IDW Prüfungsstandards 340 (PS 340) verabschiedet worden. Er verdeutlicht, dass die Beurteilung, ob eine bestandsgefährdende Entwicklung vorliegt, die Bestimmung der unternehmensindividuellen Risikotragfähigkeit durch den Vorstand voraussetzt. Eine Analyse dazu findet sich auf risknet.de.
Beim PS 340 geht es um die gesetzlich verankerte Prüfung des Risikofrüherkennungssystems durch die Wirtschaftsprüfer. Die Überarbeitung war notwendig, um der seit Einführung des § 91 Abs. 2 AktG durch das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) und der Fortentwicklung der Unternehmenspraxis bei der Einrichtung und Prüfung von Corporate-Governance-Systemen Rechnung zu tragen.
Die Neufassung des IDW PS 340 berücksichtigt unter anderem folgende Themen:
- Konkretisierung der Grundelemente eines Risikofrüherkennungssystems in Anlehnung an die zur Einrichtung und Prüfung von Risikomanagement- und Compliance-Management-Systemen entwickelten Grundelemente (vgl. die freiwilligen Prüfungsstandards IDW PS 980 und IDW PS 981);
- Stärkerer Fokus und Betonung der Pflichten eines Unternehmens in Bezug auf die Entwicklung eines Risikotragfähigkeitskonzepts sowie der Aggregation von Risiken;
- Klarstellungen zur Betrachtung von „Netto-Risiken“ sowie zur Risikosteuerung als Bestandteil der zu prüfenden Grundelemente eines Risikofrüherkennungssystems;
- Verdeutlichung der Dokumentationspflichten des Unternehmens unter Berücksichtigung der zwischenzeitlich ergangenen Rechtsprechung
Außerdem verdeutlicht der Standard, dass bestandsgefährdende Entwicklungen vor allem aus dem Zusammenwirken mehrerer Risiken resultieren können. Diese führen möglicherweise bei einer isolierten Betrachtung zu keiner Bestandsgefährdung. Daher ist eine Aggregation relevanter Risiken erforderlich.
Neben einer wechselseitigen Verstärkung von Risiken zu einem bestandsgefährdenden Risiko können Diversifikationseffekte auch zu einer Reduktion im Risikoportfolio führen. Daher ist es wichtig, dass wesentliche Abhängigkeiten zwischen Risiken methodisch fundiert abgebildet werden.